??? 為保證修改后的個人所得稅法及其實施條例的順利施行，進一步優化納稅服務，做好修改后的個人所得稅法及其實施條例的宣傳工作，使居民個人和扣繳義務人更多地了解稅法修改后帶來的新變化。現結合我市實際，將納稅人和扣繳義務人急需知曉的有關問題進行了整理明確。各單位可結合本區域情況做好宣傳工作。

 ???一、此次修改個人所得稅法的主要背景和必要性？

????答:個人所得稅法自1980年施行以來，在

????二、此次個人所得稅法修改的主要內容有哪些？

????答：1980年個人所得稅法頒布以來，迄今已經經歷了五次修改，本次修改涉及的內容最多，影響最大。修改的主要內容表現在以下五個方面：一是提高了“工資薪金所得”項目的減除費用標準，將減除費用標準由現行的2000元/月提高到3500元/月，提高幅度為75%；二是調整了“工資薪金所得”項目的稅率結構，將現行9級超額累進稅率簡并為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，并將最低一檔稅率由5%降至3%；三是調整了各檔次稅率對應的級次級距，第一級3%稅率對應的月應納稅所得額由現行不超過500元擴大到1500元，第二級10%稅率對應的月應納稅所得額由現行的500元至2000元擴大為1500元至4500元。調整后，進一步減輕了中低工薪所得納稅人的稅收負擔，同時，還擴大了最高稅率45%的覆蓋范圍，將現行適用40%稅率的應納稅所得額，并入了45%稅率，加大了對高收入者的調節力度；四是相應調整了“個體工商戶生產經營所得”項目和“對企事業單位承包承租經營所得”項目的稅率對應的級距；五是延長了申報繳納稅款的時間，將扣繳義務人、納稅人申報繳納稅款的時限由現行的次月7日內延長至15日內，與其他各稅種的申報繳納稅款的時間一致。

????三、此次修改稅法將工資、薪金所得減除費用標準確定為3500元/月的主要依據是什么？

????答:從國際上看，工資、薪金所得減除費用標準一般是參考一定時期居民基本生活費用支出情況來確定，并隨著居民基本生活費用支出的變化而適時動態調整。我國工資、薪金所得項目減除費用標準主要以國家統計局公布的城鎮居民人均消費性支出為測算依據。據統計，2010年度我國城鎮居民人均消費性支出為1123元/月，按平均每一就業者負擔1.93人計算，城鎮就業者人均負擔的消費性支出為2167元/月。2011年按平均增長10%測算，城鎮就業者人均負擔的月消費支出為2384元。《決定》將減除費用標準提高到3500元/月，納稅人納稅負擔普遍減輕，全國工資薪金所得項目的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%。

????四、減除費用標準是否考慮了家庭負擔情況？

????答:此次修改個人所得稅法在確定工薪所得減除費用標準時，已經考慮了納稅人家庭負擔因素。比如，此次調整減除費用標準，就是按照每一就業者供養1.93人，測算就業者負擔的平均費用支出水平。

????五、減除費用標準提高后，我市不再繳納個人所得稅的人數大約有多少？預計對個人所得稅收入的影響有多大？

????答：減除費用標準由每月2000元提高到3500元是一個普惠的措施，按照國家財稅部門測算的數據，全國工資薪金所得項目納稅人由約8400萬人減至約2400萬人，約有6000萬工資薪金所得項目的納稅人不再繳納個人所得稅，全國預計年減稅1600億元，占去年全年個人所得稅的1/3。

????依據我市地稅部門的測算，個人所得稅法修改后，個人所得稅工資薪金所得項目的納稅人數由去年底103萬人，減至約30萬人，減少約73萬人，減幅達71%。綜合多種因素帶來的減收影響，全市個人所得稅一年將減收16億元，占去年全年個人所得稅收入的35%。

????六、個人所得稅法修改后，以工資薪金收入為主要收入來源的中低收入者的稅負變化幅度有多大？

????答：本次修改個人所得稅法的主要目的在于減輕中低收入者的稅收負擔，通過調整工資薪金所得項目的稅率和擴大稅率級距來實現的。以月收入分別4500元、5500元、6500元、7500元、8500元、11500元和13500元為例（詳見“不同工資薪金收入稅額稅負差異比較表”），按照修改前的個人所得稅法和修改后的個人所得稅法分別計算的應納稅額、稅收負擔和稅額增減幅度來看，對以工資薪金為主要收入來源的中低收入者來說，稅收負擔的減輕十分明顯。

????七、除了調整工資、薪金所得項目的減除費用標準，還有哪些納稅人的減除費用標準需要同步調整？

????答:此次修改個人所得稅法，將工資、薪金所得項目的減除費用標準由原每人每月2000元提高到3500元。為公平稅負，還需要對兩類納稅人的必要減除費用進行相應調整：一是對個人承包經營、承租經營所得的必要減除費用，已經在修改《個人所得稅法實施條例》的決定中明確，將其必要減除費用由每人每月2000元調整到3500元；二是對個體工商戶業主、個人獨資和合伙企業的個人投資者的必要減除費用，通過財政部、稅務總局的規范性文件，明確其由每人每月2000元調整到3500元。

????八、為什么將工資、薪金所得項目適用稅率級次由9級簡并為7級？

????答：工資、薪金所得項目稅率表由9級簡并為7級的主要考慮：現行工資薪金所得9級超額累進稅率存在級次過多、低檔稅率級距累進過快等問題，有必要對稅率級次級距進行適當調整，減少稅率級次，調整級距。按照7級稅率設計的方案，既減少了稅率級次，又使不同收入納稅人的稅負增減變化較為平滑。體現了中央關于加強稅收對收入分配調節作用的要求，減輕中低收入者的稅收負擔，避免了稅率級次減少過多，納稅人稅負波動過大，納稅人增減的稅負不均衡，甚至稅負增幅倒掛等問題。

????九、9月1日前后的工資、薪金所得如何適用新老稅法的規定？9月1日以后取得的全年一次性獎金如何計算納稅？

????答:個人所得稅在收入的確認上，更多地考慮納稅人的實際負擔能力，基本上按照實際收到的月份計算稅款，類似于會計上的收付實現制原則。個人所得稅的申報繳納期限，都是在取得所得后的次月繳納。

????修改后的個人所得稅法和實施條例均規定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項目而言，是指納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后申報入庫，均應適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。

????納稅人取得的全年一次性獎金按照以上口徑計算繳納個人所得稅。

????舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當月還一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅？

????韓先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應的稅率和速算扣除數分別為10%和105元。

????應納稅額=（24100-100）×10%-105=2295元

????需要說明的是，全年一次性獎金的計算辦法每年只能使用一次，不能重復使用。

????十、個體工商戶的生產、經營所得如何適用新老稅法的規定？

????答:按照稅法規定，個體工商戶的生產、經營所得項目的納稅人包括個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業。

????新的個人所得稅法自9月1日起開始實施，鑒于個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的生產經營所得是按年度計算，而且是在一個完整的納稅年度產生的，這就需要分段計算應納稅額，即：9月1日前適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表；9月1日（含）后適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。

????年終匯算清繳分段計算應納稅額時，需要分步進行：①按照有關稅收法律、法規和文件規定，計算全年應納稅所得額；②計算前8個月應納稅額：前8個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數）×8/12；③計算后4個月應納稅額：后4個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數）×4/12；④全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額。

????對企事業單位的承包經營、承租經營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得稅。

????要注意的是，這個計算方法僅適用于納稅人2011年的生產經營所得，2012年以后則按照稅法規定全年適用統一的稅率。

????舉例：如某個人獨資企業按照稅法和相關規定計算出全年應納稅所得額為45000元（注：按照財稅〔2011〕62號文件規定，在計算全年應納稅所得額時，投資者本人后四個月的減除費用標準為每月3500元），則其全年應納稅額計算如下：

????2011年前8個月應納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元

????2011后4個月應納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元

????全年應納稅額=6166.67+1750=7916.67元

????十一、為什么對生產經營所得采取分段計算方法？

????答：按照個人所得稅法規定，生產經營所得是根據一個完整納稅年度產生的實際所得，實行按年計算應納稅額、平時預繳、年終匯算清繳的方法。由于修改后的個人所得稅法自9月1日起施行，為使個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業投資者能夠切實享受今年后四個月的減稅優惠，需要在匯算清繳時對其2011年度的應納稅額實行分段計算。

????因此，在根據稅法相關規定計算2011年度的應納稅所得額時，涉及個體工商戶、投資者個人的費用扣除標準應區分前8個月和后4個月，分別按照修改前、后稅法的規定計算。并在此基礎上分段計算應納稅額，即將全年應納稅所得額分別按修改前、后稅率表對應的稅率算出兩個全年應納稅額，再分別乘以修改前、后稅率表在全年適用的時間比例，并相加得出全年的應納稅額。

????十二、近年來稅務部門采取了哪些措施加強高收入者個人所得稅征管，有何成效？下一步稅務機關在加強高收入者征管方面有什么舉措？

????答:近年來，稅務部門一直致力于采取措施加強高收入者個人所得稅征管，取得初步成效。主要表現在：一是重點加強高收入者財產性所得項目征管。經國務院批準，自2010年1月1日起對個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅，全年扣繳稅款43.10億元，人均繳納稅額11.84萬元，其中預扣個人稅額最高的為1億多元，體現了對高收入者的稅收調節。不斷完善拍賣所得、股權轉讓所得、房屋轉讓所得等高收入者財產性所得個人所得稅征管措施,帶動財產轉讓所得項目個人所得稅2005年以來年均增長91%。二是切實加強高收入者日常稅源監控。通過推廣應用個人所得稅管理系統，加強日常稅源管理。積極推進年所得12萬以上納稅人自行納稅申報常態化，自行納稅申報人數逐年增加，2010年度繳納稅款占個人所得稅當年收入的35％，人均應納稅額在5萬元以上。此外，部分地區稅務部門積極開展與房屋登記、股權變更登記部門的合作，實現了房屋轉讓所得和股權變更涉稅信息傳遞的稅源監控。三是積極加強私營企業投資者個人所得稅征管。加強法人企業向投資者分配股息、紅利扣繳稅款的管理，對非法人企業實行建賬管理，明確規定對稅務師、會計師、律師、資產評估和房地產估價等高收入者集中的鑒證類中介機構不得實行核定征收個人所得稅。四是堅持開展高收入者個人所得稅專項檢查。每年均在稅收專項檢查中布置高收入者個人所得稅檢查，堵塞稅收漏洞，減少了收入流失。

????下一步，稅務部門將繼續把高收入者個人所得稅征管作為重點工作，進一步強化征管基礎，完善征管手段，創新管理和服務方式，主要措施：一是要進一步加強與有關部門的聯系和溝通，加強涉稅信息的獲取和應用，逐步掌握高收入者經濟活動和稅源分布特點和收入獲取規律等情況。二是要綜合運用日常稅源管理和納稅評估等征管手段，以非勞動所得（主要是財產性所得和資本性所得）為重點，繼續加強對高收入者主要所得項目以及高收入行業和人群的個人所得稅征管。三是要繼續開展高收入者個人所得稅的專項檢查，依法嚴厲打擊偷逃個人所得稅行為。

????十三、個人所得稅法修改后，地稅部門正在進行哪些準備工作？

????答：為貫徹落實好修改后個人所得稅法，地稅部門的相關征管準備工作已經同步展開。重點做好兩個方面工作：

????一是已經著手個人所得稅有關征管軟件的修改改進工作。由于本次個人所得稅法的修改涉及的范圍較廣，要求地稅部門必須對現有的征管軟件進行較大的修改。地稅部門正按照優化服務，方便扣繳義務人和納稅人使用納稅申報軟件的總體要求，進行軟件的修改工作。請納稅人和扣繳義務人及時關注地稅部門納稅申報網站（）和辦稅服務廳相關的告知內容。

????二是做好宣傳、培訓工作。地稅部門將加強修改后個人所得稅法的宣傳和政策解讀，有關法律文件都及時刊載在青島地稅網站（），各征收單位也將利用直接面對納稅人和扣繳義務人的優勢，做好輔導工作。納稅人或扣繳義務人在稅款計算方面如有不明白的地方，可向主管地稅機關或撥打12366-2進行咨詢。

????十四、個人所得稅修改后，對不需繳納個人所得稅的個人，扣繳義務人是否應將其收入信息進行全員全額扣繳明細申報？

????答：建立全員全額扣繳明細申報制度是2005年個人所得稅法修改的重要內容。按照我國個人所得稅制度的改革目標，即由分類稅制向綜合稅制發展，需要強大的信息系統作為支撐，需要全社會的共同努力。隨著個人所得稅全員全額扣繳明細制度的建立，稅務部門掌握的個人收入信息在各階層個人的生活中發揮了越來越重要的作用，如個人所得稅完稅證明在個人置業、出國、信用、保險理賠等方面廣泛應用，低收入者的收入信息關系到能否享受公共福利保障。因此，無論個人是否繳納個人所得稅，扣繳義務人都應本著認真負責的態度，對支付給個人的任何所得，都應按規定進行扣繳明細申報。對沒有按照規定履行全員全額扣繳明細申報義務的，《稅收征收管理法》對此也明確規定了相關的責任。

????二○一一年八月十七日